|
|
|
Акцизное налогообложение в РФ
| Карточка документа |
| Название: Акцизное налогообложение в РФ |
| Тип: курсовая |
| Предмет: Налоги |
|
| Предварительный просмотр документа "Акцизное налогообложение в РФ" |
СЫКТЫВКАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА ФИНАНСОВ
Акцизное налогообложение в РФ
Исполнитель: Петров К.В. (454 гр.)
Руководитель: Бадокина Е.А.
Сыктывкар 1999
Содержание
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ АКЦИЗАХ 4
1.1. ОБЪЕКТЫ ОБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ 4
1.2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗОВ 5
1.3. ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ ЯВЛЯЕТСЯ: 6
1.4. СТАВКИ АКЦИЗОВ 7
1.5. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ 8
ГЛАВА 2. РОЛЬ АКЦИЗОВ В ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ 13
ГЛАВА 3. ПЛАНИРОВАНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ АКЦИЗОВ 14
ГЛАВА 4. ХАРАКТЕР АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, РЕАЛЬНЫЕ
ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗОВ 16
ГЛАВА 5. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
21
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25
ЛИТЕРАТУРА 26
ПРИЛОЖЕНИЕ №1 28
ПРИЛОЖЕНИЕ №2 30
ПРИЛОЖЕНИЕ №3 33
ПРИЛОЖЕНИЕ №4 34
Введение
Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Фе-
дерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для
бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих
налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспо-
соблены для государственного регулирования производства и потребления ши-
рокого круга товаров.
Акцизы по-прежнему остаются причинами дебатов в парламенте, широ-
ко обсуждаются в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах
и публикациях этот животрепещущий вопрос обходится стороной. Как это ни
печально, но на данный момент не существует ни одного серьезного труда, под-
водящего теоретические основы для научного и обоснованного налогообложе-
ния в этой области. Очевидно, что такое положение дел приводит к хаотическо-
му, сумбурному и противоречивому законодательству. Возможно, что это объ-
ясняется тем, что акцизы являются относительно новым явлением в российской
экономике. Если мы заглянем в советский энциклопедический словарь, то най-
дем там, что акциз – «вид косвенного налога, преимущественно на предметы
массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы
на услуги. Важный источник государственного бюджета капиталистических
стран. В СССР и других социалистических странах отсутствует».
В экономической литературе развитых капиталистических стран вопро-
сы акцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основа-
ния полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области
востребованы обществом в высокой степени.
Именно поэтому при написании курсовой работы я опирался большей
частью на нормативную базу и иностранные теоретические труды.
Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области
акцизного налогообложения в Российской Федерации. Наиболее логичной
структурой данного анализа, по моему мнению, была бы структура, изложенная
в содержании.
В первой главе я затронул законодательную базу, на которой основыва-
ется акцизы. В данной главе я попытался произвести обзор наиболее важных
нормативных документов.
Во второй главе были приведены некоторые цифры, отражающие значе-
ние акцизов для бюджетной системы в целом. К сожалению, практически не-
возможно найти подробных статистических сборников, на основании которых
можно было бы производить тот или иной статистический анализ.
В третьей главе были затронуты аспекты планирования поступлений ак-
цизов в бюджеты. Приведенные методики относятся скорее к благим пожелани-
ям, нежели чем к утвержденным нормативным документам.
Четвертая глава затронула один из наиболее существенных вопросов,
связанных с акцизным обложением: «Кто в действительности платит акцизы, и
на кого в большей степени и как влияет введение акцзов?»
В пятой главе я пытался разобраться какие все же функции выполняют
акцизы и какие ставки акцизов для выполнения этих функций должны быть.
Глава 1. Основные положения законодательства об ак-
цизах
1.1. Объекты обложения акцизами
В соответствии с федеральным законом 06.12.91 №1993-1 «Об акцизах»
в РФ акцизами облагаются следующие товары:
1. спирт этиловый из всех видов сырья;
2. спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной);
3. алкогольная продукция;
4. пиво;
5. табачные изделия;
6. ювелирные изделия;
7. нефть, включая стабилизированный газоконденсат;
8. бензин автомобильный;
9. легковые автомобили
10. отдельные виды минерального сырья, в соответствие с перечнем, утвер-
жденным Постановлением Правительства РФ от 03.07.97 №808 «О видах
минерального сырья, подлежащего обложению акцизами»
При этом не подлежат обложению акцизами:
? коньячный спирт, спирт - сырец и виноматериалы, производимые по
государственным стандартам и техническим условиям, утвержден-
ным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти
на предприятиях, прошедших государственную регистрацию соглас-
но Постановлению Правительства Российской Федерации от 23 июля
1996 г. N 874 "О введении государственной регистрации этилового
спирта из пищевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащей пище-
вой продукции и другой спиртосодержащей продукции";
? денатурированная спиртосодержащей продукция (денатурированный
спиртосодержащая продукция, которая содержит денатурирующие
добавки, не исключающие возможность использования ее для произ-
водства алкогольной и пищевой продукции, и изготовленная не в со-
ответствии с установленной федеральным органом исполнительной
власти нормативной документацией, облагается акцизами в общеус-
тановленном порядке);
? спиртосодержащие лекарственные, лечебно - профилактические, ди-
агностические средства, зарегистрированные уполномоченным феде-
ральным органом исполнительной власти и внесенные в Государст-
венный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назна-
чения, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями
по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;
? спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие
государственную регистрацию в уполномоченном федеральном орга-
не;
? парфюмерно - косметическая продукция, прошедшая государствен-
ную регистрацию;
? спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта
этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и под-
лежащие дальнейшей переработке, прошедшие государственную ре-
гистрацию (спиртосодержащие отходы, не подлежащие дальнейшей
переработке, облагаются акцизами в общеустановленном порядке);
? ювелирные изделия (за исключением обручальных колец), являю-
щиеся предметами культа и религиозного назначения, предназначен-
ные для использования в храмах, при священнодействии и (или) бо-
гослужении;
? подакцизные товары, являющиеся продуктами переработки подак-
цизных видов минерального сырья, предусмотренные соглашениями
о разделе продукции, если такие товары являются в соответствии с
условиями указанных соглашений собственностью инвесторов.
Налогоплательщики, производящие как облагаемые, так и не облагаемые
акцизами товары, должны обеспечивать раздельный учет затрат по производст-
ву и реализации, а также объемов реализации (в натуральном выражении) обла-
гаемых и не облагаемых акцизами товаров.
1.2. Плательщики акцизов
Плательщиками акцизов являются:
1. по подакцизным товарам, производимым на территории Российской
Федерации - производящие и реализующие их предприятия, учрежде-
ния и организации, являющиеся в соответствии с законодательством
Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие
обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный
(текущий) счет, иностранные юридические лица, международные орга-
низации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных
юридических лиц и международных организаций, созданные на терри-
тории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие
статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индиви-
дуальные предприниматели;
2. по подакцизным товарам, производимым за пределами территории
Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего орга-
низациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в
Российской Федерации, - организации - собственники давальческого
сырья;
3. организации, осуществляющие первичную реализацию конфискован-
ных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров,
от которых произошел отказ в пользу государства;
4. организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных
товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без тамо-
женного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном
пространстве с другими государствами), или использующие эти товары
при производстве неподакцизных товаров.
1.3. Объект обложения подакцизных товаров является:
Для подакцизных товаров, на
которые установлены адва-
лорные ставки акцизов.
По подакцизным товарам, на
которые установлены твердые
(специфические) ставки акци-
зов.
По товарам, производимым на террито-
рии РФ:
Для организаций, производя-
щих и реализующих подакциз-
ные товары (за исключением
подакцизных товаров из да-
вальческого сырья, а также для
организаций, использующих
произведенные подакцизные
товары для производства това-
ров, не облагаемых акцизами).
Стоимость подакцизных то-
варов, определяемая исходя
из отпускных цен без учета
акциза.
Объем реализованных подак-
цизных товаров в натураль-
ном выражении
Для организаций, производя-
щих подакцизные товары из
давальческого сырья; для ор-
ганизаций, осуществляющих
первичную реализацию конфи-
скованных и (или) бесхозяй-
ных подакцизных товаров и
подакцизных товаров, от кото-
рых произошел отказ в пользу
государства, а также товаров,
которые ввезены на террито-
рию Российской Федерации
без таможенного оформления.
Стоимость этих товаров, оп-
ределяемая исходя из приме-
няемых в данной организации
максимальных отпускных цен
без учета акциза на аналогич-
ные товары собственного
производства на момент пере-
дачи подакцизных товаров, а
при их отсутствии - исходя из
рыночных цен без учета акци-
за, сложившихся в данном
регионе на аналогичные това-
ры в предыдущем отчетном
периоде
По товарам, которые произво-
дятся за пределами РФ из да-
вальческого сырья, принадле-
жащего организациям, подле-
жащим регистрации в качестве
налогоплательщиков в РФ.
Стоимость реализуемых по-
дакцизных товаров, опреде-
ляемая исходя из отпускных
цен без учета акциза.
По товарам, ввозимым на таможенную
территорию РФ.
Таможенная стоимость, уве-
личенная на сумму таможен-
ной пошлины и таможенных
сборов.
Объем ввозимых на террито-
рию Российской Федерации
подакцизных товаров в нату-
ральном выражении.
При натуральной оплате труда подак-
цизными товарами собственного произ-
водства, при обмене с участием этих
подакцизных товаров, при их передаче
безвозмездно или по ценам ниже ры-
ночных
Стоимость подакцизных то-
варов, определяемая исходя
из максимальных отпускных
цен без учета акциза на анало-
гичные товары собственного
производства на момент пере-
дачи готовых товаров, а при
их отсутствии – исходя из
рыночных цен без учета акци-
за, сложившихся в данном
регионе на аналогичные това-
ры в предыдущем отчетном
периоде.
Объем переданных подакциз-
ных товаров в натуральном
выражении.
Освобождаются от взимания акциза подакцизные в Российской Федера-
ции товары (за исключением легковых автомобилей), ввозимые на таможенную
территорию Российской Федерации согласно проектной документации для вы-
полнения работ по соглашениям о разделе продукции лицами, которые являют-
ся инвесторами или операторами указанных соглашений, либо другими юриди-
ческими лицами, участвующими в выполнении работ по указанным соглашени-
ям на основе договоров (контрактов) с инвесторами, а также добываемые при
выполнении соглашений о разделе продукции подакцизные виды минерального
сырья и продукты его переработки, предусмотренные указанными соглашения-
ми, если такие товары являются в соответствии с условиями указанных согла-
шений собственностью инвесторов.
1.4. Ставки акцизов
Большая часть акцизных ставок перечислена в ФЗ «Об акцизах» и пере-
сматривается путем внесения изменений в данный закон. Эти ставки приведены
в Приложении №1.
Ставки акцизов и порядок их определения по подакцизным видам мине-
рального сырья (за исключением нефти, включая газовый конденсат) утвер-
ждаются Правительством Российской Федерации дифференцированно для от-
дельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-
географических условий. Виды минерального сырья, на которые распространя-
ется акциз несколько неясно определены в постановлении Правительства от
03.07.97 №808 «О видах минерального сырья, подлежащих обложению акциза-
ми». По этому постановлению получается, что единственным облагаемым ми-
неральным сырьем является природный газ.
Ставка акциза на природный газ установлена постановлением Прави-
тельства РФ от 22 января 1999 г. N81 «О ставках акциза на природный газ». Ее
размер составляет 15% от оптовой цены промышленности (без налога на добав-
ленную стоимость) для организаций, реализующих газ на территории РФ, а
также при поставках в Белоруссию, и 30% при импортных поставках.
Индексация оптовых цен промышленности на природный газ (кроме от-
пуска для населения и жилищно - строительных кооперативов), а также надба-
вок к ним, установленных для газосбытовых организаций (перепродавцов),
осуществляется ежемесячно в установленном порядке исходя из среднего за
предыдущий месяц индекса цен на промышленную продукцию по данным Го-
сударственного комитета Российской Федерации по статистике.
Информацию о ежемесячной индексации доводит до поставщиков и по-
требителей Российское акционерное общество "Газпром" в течение пяти дней
после сообщения об индексе цен.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 15.01.97 N 30
"Об установлении дифференцированных ставок акциза на нефть, добываемую
на территории российской федерации", принятым во исполнение ФЗ «Об акци-
зах» были утверждены дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая
стабилизированный газовый конденсат. Эти ставки утверждаются Правительст-
вом Российской Федерации для отдельных месторождений в соответствии со
средневзвешенной ставкой акциза, в зависимости от горно-геологических и
экономико-географических условий. На сегодняшний день данные ставки опре-
делены в постановление Правительства РФ от 8 апреля 1997 г. №408 «О диф-
ференцированных ставках акциза на нефть, включая стабилизированный газо-
вый конденсат, добываемую на территории российской федерации». В Прило-
жении №2 приведены данные ставки.
При экспорте по решениям Правительства Российской Федерации нефти
и газового конденсата организациями, закупающими нефть и газовый конденсат
у нефтедобывающих предприятий по внутренним ценам российского рынка,
взимание акциза таможенными органами производится по установленной для
соответствующего нефтедобывающего предприятия ставке акциза, увеличенной
на 30000 рублей.
1.5. Порядок исчисления и уплаты акцизов
Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. При этом
сумма акциза в расчетных документах и первичных учетных документах, в том
числе счетах - фактурах, выделяется отдельной строкой.
В случае использования в качестве сырья, включая давальческое, подак-
цизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по
которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, сумма
акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на
сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства.
Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодо-
вым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Фе-
дерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использо-
ванному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для
производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между
суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подак-
цизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для
производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализован-
ным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в
бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые
результаты.
Сумма акциза, уплаченная по товарам (за исключением подакцизных ви-
дов минерального сырья), использованным в дальнейшем в качестве сырья для
производства товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федера-
ции (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участ-
ники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального
сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), по
спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пи-
щевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства то-
варов, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, а
засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих по-
ступлений налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответ-
ствующий отчетный период. При этом зачету (возмещению) подлежит сумма
акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в
отчетном периоде на себестоимость.
Постановлением Правительства РФ от 12.07.96 N 800 утвержден Поря-
док возмещения из федерального бюджета сумм акциза на спирт этиловый, вы-
рабатываемый из всех видов сырья, за исключением пищевого, и использован-
ный на производство не облагаемой акцизами продукции.
По подакцизным товарам (за исключением спирта этилового, вырабаты-
ваемого из всех видов сырья, кроме пищевого), не реализуемым на сторону и
используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акци-
зами, начисление сумм акцизов по соответствующим ставкам производится в
момент передачи в производство этих товаров для изготовления неподакцизных
товаров отнесением (списанием) суммы акцизов на себестоимость неподакциз-
ной продукции.
По спирту этиловому, вырабатываемому из пищевого сырья, не реали-
зуемому на сторону и используемому организацией для производства денатури-
рованного спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в произ-
водство для изготовления денатурированного спирта не начисляются и не упла-
чиваются.
Сумма акциза, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в бюд-
жет по подакцизным товарам, в дальнейшем вывезенным за пределы террито-
рии Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных
в государства - участники Содружества Независимых Государств, подакцизных
видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в поряд-
ке товарообмена), после документального подтверждения в течение 90 дней с
момента отгрузки факта вывоза таких товаров налоговому органу засчитывается
этим налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или возмещается за
счет общих поступлений налогов в десятидневный срок.
Организациям, производящим подакцизные товары, которые в дальней-
шем вывезены за пределы Российской Федерации (за исключением подакциз-
ных товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых
Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных то-
варов, вывезенных в порядке товарообмена), налоговыми органами может быть
предоставлена отсрочка по уплате акцизов по отгруженным подакцизным това-
рам при условии предоставления ими гарантий уполномоченных банков в том,
что при непредставлении организацией в налоговые органы в течение 90 дней с
момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с
этих банков по истечении указанных 90 дней в безакцептном порядке взыскива-
ется застрахованная сумма акцизов.
Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:
не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, - по
подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 1-го
по 15-е число включительно отчетного месяца;
не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным меся-
цем, - по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализован-
ным с 16-го по последнее число отчетного месяца.
Акцизы по природному газу уплачиваются в бюджет исходя из фактиче-
ской реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Акцизы на нефть, включая газовый конденсат, зачисляются на раздел
1030313, а на газ – на 1030312 в соответствии с новой бюджетной классифика-
цией и вносятся плательщиками в следующие сроки:
Организациями и предприятиями со среднемесячными платежами более
100 тыс. рублей - исходя из фактической реализации за каждую истекшую дека-
ду:
13-го числа текущего месяца - за первую декаду;
23-го числа текущего месяца - за вторую декаду;
3-го числа следующего за отчетным месяца - за остальные дни отчетного
месяца.
Организациями и предприятиями со среднемесячными платежами от 10
до 100 тыс. рублей - исходя из фактической реализации продукции за истекший
календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.
Организациями и предприятиями со среднемесячными платежами менее
10 тыс. рублей - ежеквартально исходя из фактической реализации продукции
за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего
за отчетным кварталом.
Акциз на нефть, включая газовый конденсат, экспортируемую с тамо-
женной территории Российской Федерации, уплачивается до истечения 30 дней
со дня оформления коносамента, приемо-сдаточного акта или железнодорожной
накладной.
Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахож-
дения месячные или квартальные расчеты по акцизам в сроки, установленные
для их уплаты, по форме согласно Приложению N 3 Инструкции ГНС от 1 но-
ября 1995 №40 «О порядке уплаты акцизов не нефть, включая газовый конден-
сат и природный газ».
По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного
сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж в разме-
ре, установленном Правительством Российской Федерации. При этом сумма
авансового платежа засчитывается при окончательном расчете суммы акциза,
определяемого исходя из облагаемого оборота.
Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахож-
дения налоговый расчет (декларацию) по установленной форме не позднее 20-го
числа месяца, следующего за отчетным.
Моментом реализации подакцизных товаров, за исключением природно-
го газа, нефти и газового конденсата, является день отгрузки (передачи) подак-
цизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья.
В таком же порядке определяется дата (момент) реализации при нату-
ральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при
безвозмездной передаче подакцизных товаров, при обмене и проведении взаим-
ных зачетов с участием подакцизных товаров.
Датой (моментом) реализации природного газа считается день поступле-
ния денежных средств за природный газ на счета в учреждения банков, а при
расчетах наличными деньгами - день поступления денежных средств в кассу.
При безвозмездной передаче природного газа, при обмене с его участием
датой реализации считается день его передачи.
Датой реализации нефти считается день поступления средств за реализо-
ванную нефть, включая газовый конденсат на счета организаций и предприятий
в учреждениях банков.
В тех случаях, когда у плательщика метод определения выручки от реа-
лизации продукции (работ, услуг) установлен по мере отгрузки товаров (выпол-
нения работ, услуг), датой реализации считается день отгрузки продукции и
предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и
на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете
на соответствующий финансовый год.
Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происхо-
дящим и ввозимым с территории государств - участников Содружества Незави-
симых Государств, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их про-
исхождения.
Алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на тамо-
женную территорию Российской Федерации, подлежат обязательной маркиров-
ке марками акцизного сбора установленного образца. Цена одной марки акциз-
ного сбора, которая фактически является авансовым платежом по акцизам, со-
ставляет:
на алкогольную продукцию - 0,75 рубля;
на табак и табачные изделия - 0,075 рубля.
Покупка марок производится до фактического ввоза товаров на тамо-
женную территорию Российской Федерации.
Акцизный таможенный пост выдает импортеру марки только при усло-
вии обеспечения уплаты ввозной таможенной пошлины, налога на добавленную
стоимость, неуплаченной при покупке марок части акцизов в виде гарантии
банка или иного кредитного учреждения или внесения на депозит акцизного та-
моженного поста причитающихся сумм.
Денежные средства, необходимые для обеспечения уплаты таможенных
платежей за ввозимые подакцизные товары одной номенклатуры и бутылиро-
ванные в тару одинаковой емкости (для табачных изделий, имеющих одинако-
вое количество сигарет в пачке), рассчитываются по формуле:
С = Ст x К экю x Вм x Q, где
С - сумма денежных средств, необходимая для обеспечения уплаты та-
моженных платежей (Приложение 3);
Ст - ставка для расчета суммы обеспечения уплаты таможенных плате-
жей за подлежащие маркировке товары, установленная в ЭКЮ;
Вм - количество купленных марок (по конкретным емкостям бутылок
или по пачкам с одинаковым количеством сигарет);
К экю - курс ЭКЮ, действующий на дату оформления гарантийного обя-
зательства;
Q - коэффициент пересчета, который равен:
а) для бутылированной винно - водочной продукции - емкости тары в
литрах (например, 0,33; 0,5; 0,75; 1);
б) табачных изделий - количество сигарет в одной пачке, разделенное на
1000 (например, Q = 20 : 1000 = 0,02).
Марки акцизного сбора выдаются таможенными органами при условии
предоставления обеспечения выполнения обязательства, предусматривающего
выполнение этим лицом следующих действий в пределах установленных сро-
ков:
? ввоз в установленном порядке маркированных товаров на таможенную тер-
риторию Российской Федерации в целях их реализации на территории Рос-
сийской Федерации;
? размещение ввезенных маркированных товаров в разрешенных местах дос-
тавки и хранения;
? возврат поврежденных и / или неиспользованных марок акцизного сбора
выдавшему их таможенному органу;
? представление отчета об использовании марок акцизного сбора в установ-
ленном порядке.
В случае невыполнения указанного обязательства денежные средства,
являющиеся суммой обеспечения, подлежат перечислению в федеральный
бюджет в части, кратной количеству марок акцизного сбора, по которому обяза-
тельство не исполнено.
Товары, для маркировки которых импортером приобретены марки,
должны быть фактически ввезены на таможенную территорию Российской Фе-
дерации и представлены таможенному органу не позднее восьми месяцев с мо-
мента принятия обязательства.
Ответственными за маркировку в установленном порядке подакцизных
товаров являются лица, которые приобрели марки акцизного сбора, а также ли-
ца, фактически перемещающие маркированные подакцизные товары через та-
моженную границу Российской Федерации.
Таким образом, исчисление суммы акцизов, подлежащей уплате при та-
моженном оформлении товаров, производится по следующей формуле:
Апл = А - Ам,
где:
Апл - сумма акцизов в ЭКЮ, подлежащая уплате;
Ам - часть суммы акцизов в ЭКЮ, уплаченная при покупке Марок.
В соответствии с Постановлениями Правительства Российской Федера-
ции от 14 апреля 1994 г. N 319 "О введении на территории Российской Федера-
ции марок акцизного сбора" табак и табачные изделия, производимые на терри-
тории РФ, подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора.
Авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок ак-
цизного сбора, определенной по формуле:
А = Атм x Кт, где
А - сумма авансового платежа по акцизам (в руб.);
Атм - цена одной марки акцизного сбора (в руб.) в установленном разме-
ре (Приложение №4);
Кт - количество подакцизных товаров в натуральном выражении, подле-
жащих маркировке марками акцизного сбора (в единицах товара).
При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежа-
щим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается в данном отчетном
периоде при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюд-
жет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический обо-
рот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакциз-
ным товарам в этом же периоде.
Глава 2. Роль акцизов в федеральном бюджете
Нужно отметить, что акцизы в основной своей части перечисляются в
федеральный бюджет. Так, в 1998 году законом «О федеральном бюджете» бы-
ло установлено, что 100% акцизов на нефть (включая газовый конденсат), акци-
зов на услуги по ее перекачке, акцизов на природный газ, бензин автомобиль-
ный, легковые автомобили, акцизов на товары, ввозимые на территорию РФ, и
50% акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, водку и ликероводочные
изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории Россий-
ской Федерации, будут перечисляться в доход федерального бюджета.
Общая доля акцизов в налоговых доходах бюджета была весьма ощутима
– 78700,4 млн. рублей, 25,6% от всех планируемых налоговых поступлений.
В 1999 году структура поступающих в федеральный бюджет акцизов не
изменилась. Изменилась общая доля акцизов в налоговых доходах федерально-
го бюджета. Было запланировано поступлений в сумме 87141,1 млн. рублей,
21,8% от налоговых доходов, что может быть объяснено тем, что индексация
специфических акцизных ставок отставала от общего индекса инфляции по
стране. «Следует отметить, что предлагаемые Правительством Российской Фе-
дерации и принятые в первом чтении Государственной Думой размеры индек-
сации ставок акцизов существенно ниже прогнозируемого (и уже имеющегося
фактически) роста цен на подакцизную продукцию. Поэтому, речь, практиче-
ски, идет о реальном снижении акцизного обложения. Так, по спиртным напит-
кам крепостью свыше 28 градусов предлагается индексация в размере только
20% (с 50 до 60 рублей на 1 литр абсолютного алкоголя).»
В то же время нужно сказать, что акцизы остаются наиболее собираемы-
ми налогами в РФ, что объясняется спецификой объектов обложения. По удель-
ному весу структура задолженности по налоговым платежам по состоянию на 1
июля 1999 года в определяющих чертах выглядит следующим образом: налог на
добавленную стоимость - 69,9 %, налог на прибыль - 14,9 %, акцизы - 10,8 % .
Таким образом, можно сказать, что акцизы являются одними из наиболее
важных налогов, оказывающих серьезное влияние на исполнение бюджета по
доходам.
Глава 3. Планирование поступления акцизов
Планирование поступления тех или иных налогов в бюджет входит в
процесс планирования бюджета как одна из главных его составляющих. Цель
бюджетного планирования – на основе сложившихся тенденций, конкретных
социально-экономических условий и перспективных оценок разработать и
обосновать оптимальные пути развития бюджета и на этой основе дать предло-
жения по его укреплению. Своевременный учет результатов такого прогнозиро-
вания является важным условием для принятия наиболее эффективных мер в
финансовой политике государства, региона.
Финансово-бюджетное прогнозирование является сравнительно молодой
отраслью науки. Ее развитие связано с необходимостью составления сводных
финансовых балансов на перспективу. Существенный вклад в разработку мето-
дов перспективных финансовых расчетов внесли А.М. Волохов, В.А. Галанов,
Л.П. Евстегнеева, В.С. Павлов, Г.Б. Поляк, Г.Я. Шахова.
Прогнозирование налоговых поступлений связано с разработкой пер-
спективных комплексных планов экономического и социального развития тер-
риторий. При разработке прогноза поступлений налогов могут быть использо-
ваны 3 основных метода:
1. Метод экстраполяции, т.е. составление перспективы исходя из прак-
тики предшествующих периодов. Однако этот метод пригоден для
прогнозирования поступлений таких акцизов, которые имеют более
или менее стабильный характер. Таким образом удобно подсчитывать
акцизы на газ, нефть, бензин, сигареты и алкогольную продукцию.
При расчете берутся данные по оборотам подакцизных товаров в на-
туральном выражении в предыдущем периоде, корректируются на
предполагаемый экономический рост и на основании этих данных
рассчитываются предполагаемые поступления, исходя из планируе-
мых цен и изменений в налоговом законодательстве.
2. Метод экспертных оценок, т.е. прогноз, строящийся на базе оценок,
сделанных и обоснованных компетентными специалистами в отдель-
ных отраслях науки и народного хозяйства, также не лишен недос-
татков, поскольку имеет элемент субъективизма. Тем не менее, важ-
ность данного метода может быть подтверждена следующим приме-
ром. Августовский финансовый кризис привел к резкому повышению
курса американского доллара по отношению к рублю и, следователь-
но, привел к росту цен на легковые автомобили иностранного произ-
водства, что в свою очередь привело к росту продаж отечественных
производителей и значительно изменило структуру поступлений ак-
циза на легковые автомобили. Естественно, что поступления от дан-
ного акциза значительно изменились. Такие изменения невозможно
прогнозировать методом экстраполяции.
3. Применение 2-х первых методов одновременно, при этом использу-
ются как объективные тенденции развития, так и мнение экспертов.
Одним из способов экстраполяции могут быть линии регрессии, надеж-
ность которых повышается при построении многошаговых корреляционных
моделей, ставящих прогнозируемые бюджетные показатели в зависимость от
нескольких переменных. Поэтому работу над прогнозом следует начать с выяв-
ления и изучения факторов (переменных величин), влияющих на поступление
акцизов. К таким факторам следует относить развитие производительных сил
страны, демографические изменения, внешнеэкономическая ситуация и т.д.
Например, наиболее простой моделью применяемой при регрессионном
анализе может послужить следующего уравнения линейного вида:
y=a0+a1x,
где y – объем акцизных поступлений;
x – произведенный национальный доход;
a0, a1 – коэффициенты регрессии, определяющие ее конкретный вид на
основе исходных данных.
При планировании объемов поступления следует использовать глубокий
экономический и статистический анализ сложившихся тенденций, позволяю-
щий в среднем с определенной вероятностью нивелировать влияние множества
факторов, выявить наиболее общее в совокупности тенденций.
Краткосрочное планирование поступлений акцизов можно осуществлять
на основе отчетности предприятий производящих и реализующих подакцизную
продукцию.
Глава 4. Характер акцизного налогообложения, реаль-
ные плательщики акцизов
Плательщиками акцизов по российскому законодательству являются
продавцы подакцизных товаров. Тем не менее, акцизы зачастую называют
«скрытыми» или «косвенными» налогами, поскольку обычно они перекладыва-
ются с продавцов не потребителей через более высокие цены, т.к. во многих
случаях умеренное повышение цен оказывает незначительное воздействие на
объем продаж. Это относится к акцизам на бензин, сигареты, алкогольные на-
питки. В этих случаях мало хороших товаров заменителей, к которым могут об-
ратиться потребители при повышении цен.
Используя понятия предложения и спроса, а также эластичности, можно
определить, кто реально платит акцизы. Предположим что на рис. 1 показан
рынок какой-либо продукции, подлежащей налогообложению, и что равновес-
ная цена без учета налогов составляет 4 условных денежных единицы за едини-
цу продукции, а равновесное количество потребляемых единиц продукции – 15
млн. шт.
Рис. 1
Предположим, что правительство вводит новый акцизный налог, равный
1 у.е. в расчете на единицу продукции. Поскольку по законодательству РФ ак-
цизами облагаются продавцы (поставщики), тогда этот налог можно рассматри-
вать как надбавку к цене предлагаемого товара. В результате этого кривая пред-
ложения сместится вверх на величину налога. Продавцы должны теперь зарабо-
тать на 1 у.е. больше с каждой поставляемой единицы товара, чтобы получить
ту же цену, какую они получали до введения налога. Налог сдвинет кривую
предложения вверх, как показано на рис. 1 с положения S до St.
Новая равновесная цена составит 4,5 у.е. В данном конкретном случае
половину налога платят потребители в виде более высокой цены, а другую по-
ловину – производители в виде более низкой цены после уплаты налогов. По-
требители и производители делят налоговое бремя поровну; производители пе-
реносят половину налога на потребителей в виде более высокой цены, а вторую
половину налогового бремени несут сами.
Из графика видно, что распределение налогового бремени зависит от
эластичности спроса и предложения. Данный вывод иллюстрируется следую-
щими графиками.
На рис.2 видно, что при эластичном спросе большую часть бремени бе-
рет нас себя продавец (производитель). При этом значительно сокращается про-
изводство облагаемого акцизами продукта.
Рис. 2
При менее эластичном спросе большую часть бремени берет на себя по-
купатель. Производство остается практически на том же уровне.
Рис. 3
Чем более эластично предложение, тем к большему росту цен приводит
введение акцизного налога, тем большую часть бремени возьмут на себя поку-
патели.
Рис. 4
И, соответственно, наоборот, чем менее эластично предложение, тем
большую часть налогового бремени возьмут на себя покупатели.
Рис. 5
Исходя из данных графиков можно сделать выводы о том, в каких случа-
ях государство должно повышать или понижать налоги. При внесении проектов
акцизного налогообложения по конкретному товару целесообразно ввести обя-
зательный анализ эластичности спроса и предложения по каждой группе обла-
гаемых товаров. В настоящий момент, когда государство нуждается в увеличе-
нии налоговых поступлений, зачастую ставят вопрос о повышении ставок акци-
зов на те или другие товары. На графиках ясно видно, что повышение ставки
акцизов далеко не всегда приводит к увеличению налоговых поступлений. Уве-
личение налогов возможно только в случае неэластичного спроса. Справедли-
вости ради нужно отметить, что немалая часть подакцизных товаров как раз от-
носятся к группе товаров неэластичного спроса, это прежде всего акцизы на
бензин, нефть, газ (для внутреннего потребления) и недорогие табачные изде-
лия. Но в то же время введение акцизов на такие товары как пиво, автомобили,
вина, экспортируемые нефть и газ может самым отрицательным образом ска-
заться на величине поступлений в бюджет.
Но помимо того, что уменьшаются доходы продавцов (производителей)
и увеличиваются расходы потребителей на сумму равную площади прямо-
угольника acef, вторым эффектом введения налога будет уменьшение равновес-
ного количество производимой и потребляемой продукции. Тот факт, что до
введения налога спрос и предложение были на 2,5 млн. ед. больше, означает,
что выручка от них превышала издержки производства. Это можно увидеть из
следующего простого исследования. Сегмент ab кривой спроса D на рис.1 де-
монстрирует готовность платить – предельную выручку – за каждую из 2,5 млн.
ед., купленных до введения налога. С другой стороны, сегмент cb кривой пред-
ложения S отражает предельные издержки на каждую единицу продукции. Мы
видим, что для всех 2,5 млн. ед. за исключением самой последней предельная
выручка превышает предельные издержки. Ухудшение благосостояния, связан-
ное с недопроизводством этих 2,5 млн. ед. продукции показано треугольником
abc. Этот треугольник указывает на избыточное налоговое бремя или потерю
эффективности для общества, которые являются результатом введения налога.
Таким образом, все налоговое бремя, которое несет общество, превыша-
ет 12,5 млн. у.е., фактически полученных государством в виде налогов. Общие
издержки налогоплательщиков состоят из налоговых поступлений efac плюс
треугольник abc - чистую потерю для общества.
Во многих случаях задачи налогообложения могут быть более важными,
чем минимизация избыточного налогового бремени. Ярким примером может
служить стремление сократить потребление таких общественно вредных про-
дуктов как водка и табак. Но и в этом случае слишком высокие акцизные ставки
приводят к нелегальному производству и продаже подакцизных продуктов, уве-
личению преступности и переходу на потребление некачественных замените-
лей.
Как и распределение налогового бремени, величина избыточного налого-
вого бремени зависит от эластичности спроса и предложения: чем эластичней
спрос или предложение, тем больше избыточное налогообложение.
Любое обсуждение принципов платежеспособности и налогообложения
получаемых благ приводит в конечном счета к вопросу о налоговых ставках и о
способе изменения ставок по мере роста дохода плательщиков данного налога.
Налоги обычно делятся на прогрессивные, пропорциональные и регрес-
сивные. Так, налог считается прогрессивным, если его средняя ставка повыша-
ется по мере возрастания дохода, - регрессивным, если средняя налоговая ставка
понижается, и – пропорциональным, если ставка остается неизменной, незави-
симо от размера дохода. Это определение базируется на соотношении между
ставкой налога и доходом по причине того, что все налоги – независимо от того
объекта налогообложения, - в конечном счете выплачиваются из чьего-либо до-
хода.
На первый взгляд кажется, что акцизы являются пропорциональным на-
логом. Однако на деле по отношению к доходу они являются регрессивными.
Причина регрессивности этого налога заключается в том, что он затрагивает
значительную часть дохода малообеспеченных слоев населения в отличие от
дохода высокооплачиваемых слоев. Последние могут избежать налога на часть
своего дохода, которая откладывается в виде сбережения, в то время как бедная
часть населения не имеет возможности делать сбережения.
С другой стороны существует некоторый набор подакцизных товаров,
покупаемых практически всеми. К таким относятся алкогольная и табачная
продукция, а также бензин, составляющие весьма внушительную долю в общем
объеме собираемых акцизов. С ростом благосостояния расходы на данную про-
дукцию редко значительно увеличиваются и меняют свою структуру. Состоя-
тельные люди начинают, например, потреблять вино вместо крепких ликерово-
дочных изделий. При этом акцизы выплачиваемые данными людьми даже со-
кращаются вследствие того, что акцизы на вино меньше, чем на водку. Можно
сказать, что с ростом благосостояния, доля акцизов в доходах в абсолютном вы-
ражении не только не увеличивается пропорционально доходам, но может даже
уменьшаться.
Глава 5. Экономическая сущность акцизного налогооб-
ложения.
Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функ-
циями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регули-
рующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при на-
логообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей соци-
альной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы име-
ют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецеле-
сообразным.
Наиболее спорным вопросом при введении акцизов является конкретная
ставка того или иного акциза. Большинство методик определения таких ставок
основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом
при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае
фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной ак-
циз и в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка. Решает-
ся задача, решением которой будет являться либо максимизация площади пря-
моугольника acef (рис.1), либо уменьшения равновесного производства товара
до планируемой величины.
Но наиболее интересной мне показалась следующая методика вычисле-
ния оптимальной ставки налогообложения, особенно в плане своей последова-
тельности в выполнении «справедливой» функций акциза. По этой методике
основная идея обложения акцизами тех или иных товарах заключается в обло-
жение налогами «грехов» налогоплательщиков. Причем данный подход не оз-
начает, что акцизами облагаются некие аморальные или неприличные товары
или услуги. В основе налогообложения подакцизных товаров и определении
ставок налогов лежат так называемые отрицательные экстерналии (negative ex-
ternalities) – дополнительные издержки, которые несет общество в виде расхо-
дов государственных бюджетов всех уровней вследствие производства и по-
требления тех или иных товаров и услуг. Если правительство не несет таких из-
держек, то какой бы «греховной» не была бы та или иная продукция, она не яв-
лялась бы объектом акцизного обложения.
Например, сигареты облагаются налогами по следующим причинам:
1) ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным расходам на
медицинское обслуживание, покрываемое за счет бюджета;
2) ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным расходам из
бюджета по оплате отпусков по болезни;
3) т.д.
В то же время не должна облагаться акцизами эротическая продукция по
одной простой причине, что потребление последней не приводит к дополни-
тельным бюджетным расходам.
Оптимальной ставкой налогообложения по таким акцизам считается
ставка, при которой государство получает необходимые ему доходы для покры-
тия расходов связанных с потреблением того или иного продукта или услуги.
Кроме того, должны быть покрыты издержки по изъятию акциза и в некоторых
случаях ставка повышается еще на несколько пунктов для снижения потребле-
ния социально вредных товаров.
Например оптимальная ставка акциз на сигареты рассчитывается сле-
дующим образом:
Экстерналии в расчете на одну пачку сигарет :
Медицинское обслуживание
-0,37
Отпуск по болезни
-0,00
Групповые страховки
-0,06
Питание и уход
+0,25
Пенсия по старости
+1,84
Ущерб от пожаров
-0,01
Подоходный налог
-0,61
Итого чистые экстерналии
+1,03
Важным моментом этой методики является то, что подсчитываются не
только отрицательные эффекты, но и экономия, получаемая обществом от упот-
ребления сигарет. Общество экономит 58 центов на том, что средняя продолжи-
тельность жизни курильщиков значительно ниже, и, следовательно, общество
экономит на расходах по уходу за престарелыми, а также 1,84 доллара на пен-
сии по старости. Как это ни парадоксально звучит, но исходя из расчетов изло-
женных в таблице, в действительности налогоплательщикам выгодно наличие
курильщиков в обществе, т.к. это приносит около 1 доллара чистой положи-
тельной экстерналии на каждую проданную пачку. Таким образом, обложение
акцизами сигарет нецелесообразно.
Данная методика наглядно демонстрирует 3-ю функцию акцизов, выра-
жающуюся в справедливом обложении налогами товаров, употребление кото-
рых приводит к дополнительным бюджетным расходам.
Очевидно, что экономическая сущность каждого конкретного акциза за-
висит от объекта обложения. Уникальным объектом исследования в этом плане
выступает алкоголь.
Алкоголь – необычный товар. Он играет различные роли в социальных и
культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский социолог
весьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт испол-
няемый в определенном социальном контексте». Употребление алкоголя во
многом не есть действие, отражающее индивидуальный выбор. Социологи ут-
верждают, что традиции употребление алкоголя выявляют культурные и обще-
ственные ценности в том или ином регионе. Неслучайно, практически во все
культурах, потребление алкогольных напитков в одиночестве считается нездо-
ровым симптомом.
Подтверждением этих слов является исследования, проведенные в Евро-
пе, например, как бары влияют на политические взгляды избирателей. В частно-
сти, выяснилось, что рестрективная политика государства по отношению к од-
ним алкогольным напиткам при параллельном поощрении других приводит к
изменению политических предпочтений электората.
Неумеренная политика государство в направлении уменьшения произ-
водства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последстви-
ям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единственным
действенным методом снижения его производства. Именно поэтому при обло-
жении алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет принцип «справед-
ливости», изложенный выше. Также нужно принять во внимание, что часть ре-
гионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной продук-
ции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к экономиче-
скому кризису в этих регионах.
Обложение акцизами легковых автомобилей носит исключительно фис-
кальный характер и в условиях РФ оправдано по той простой причине, что лег-
ковые автомобили с объемом двигателя больше 2500 кубических сантиметров
практически полностью производятся за пределами РФ, и, следовательно, эта
мера имеет протекционистское воздействие, как и определено в законе «Об ак-
цизах»: «Ставки акцизов по подакцизным товарам ввозимым на территорию
РФ, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественного производи-
теля и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных това-
ров…» Кроме того, автомобили с двигателем такой мощности можно причис-
лить к предметам роскоши, поэтому данный налог в некоторой мере уменьшает
регрессивность акцизного налогообложения в целом.
Еще один пример использования акцизов в протекционистских целях
можно найти в Указе Президента от 18 января 1996 г. №64 «О взимании акцизов
с подакцизных товаров, происходящих с территории Украины при ввозе на та-
моженную территорию РФ"». После отмены на Украине акцизов с подакциз-
ных товаров, происходящих с ее территории, при их вывозе в Россию сложилась
такая ситуация, когда украинский товар, поступаю на российский рынок, стано-
вится в ценовом отношении более конкурентоспособным, чем его российский
аналог, поскольку последний облагается акцизом. Изменить ее можно было
только через обложение украинских товаров при их ввозе на российскую терри-
торию акцизом по действующим ставками импортных акцизов.
Заметим, что мировая торговая практика не допускает взимания акцизов
с импортируемой продукции по ставкам превышающим те, которыми облага-
ются аналогичные товары местного производства. Такой запрет закреплен в
статье III ГАТТ: «Товары, происходящие из одной страны участницы, не долж-
ны облагаться прямо или косвенно внутренними налогами или другими внут-
ренними сборами, превышающими прямо или косвенно налоги и сборы, приме-
няемые к товарам отечественного происхождения».
Основная задача пограничного налогового регулирования – устранить
препятствия развитию международного разделения труда и мировой торговли,
связанные с двойным налогообложением. Для этого признается, что исключи-
тельное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирую-
щей товар. В стране происхождения (производства) товара он освобождается от
уплаты косвенных налогов. Такой тип акцизов относится к пограничным урав-
нительным налогам. Пограничные уравнительные налоги следует отделять от
таможенных пошлин. Общими для них является то, что их взимание осуществ-
ляется таможенными органами в момент пересечения таможенной границы. Ос-
новное отличие между ними состоит в том, что акцизами облагаются как им-
портные товары, так и товары местного производства. Иначе говоря, каждому
пограничному уравнительному налогу можно найти соответствующий «внут-
ренний» налог.
Следующая значительная группа акцизов, имеющая свою специфику –
акцизы на минеральное сырье, т.е. акцизы на нефть и газ. Данные налоги служат
для изъятия сверхдоходов с месторождений с лучшими горно-геологическими и
экономико-географическими характеристиками. Поскольку недра объективно
являются общенациональным достоянием, поэтому взимание дополнительных
налогов, забирающих сверхприбыль добывающих предприятий, выглядит спра-
ведливой платой обществу. Природные богатства не могут быть собственно-
стью какого-либо предприятия, частного лица, или группы лиц – акционеров,
они являются национальным достоянием.
Тем не менее, по мнению экспертов в данной области акцизы на нефть и
газ должны быть отменены как несоответствующие по своему экономическому
содержанию возложенным на них задачам. «В первую очередь, необходимо от-
менить акциз на нефть, как наиболее фискальный налог, который не выполняет
свою основную функцию – справедливого изъятия сверхдоходов с месторожде-
ний с лучшими характеристиками».
На данный момент акцизы на нефть дифференцированы в зависимости
от добывающих их организаций. Обоснованность той или иной акцизной ставки
вызывает сомнения, поскольку методика определения дифференцированных
ставок недостаточно проработана. Вместо того, чтобы поощрять наиболее эко-
номически эффективные предприятия, данная методика стремится уровнять
предприятия. Налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов пред-
ставляется более последовательным, нежели чем акциз в данной области. Акциз
на газ не дифференцирован по месторождениям вообще, поскольку практически
единственным предприятием, занимающимся его добычей, является Газпром.
В целом, разработка целостной системы налогообложения, позволяющей
изымать горную ренту как незаработанную часть прибыли далека от заверше-
ния.
Заключение
Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер,
когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на
бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные
налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще
больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями обще-
ства. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую
часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет состав-
ляют акцизы – тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значи-
тельный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях
затянувшегося кризиса. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет со-
бирать прямые налоги.
В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фис-
кальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или
иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или
иных товаров, сколько к пополнению бюджета (ярким примером может служить
постановление Конституционного Суда «По делу о проверке конституционно-
сти части первой статьи 2 федерального закона от 7 марта 1996 года «О внесе-
нии изменений в закон РФ «Об акцизах»). Фискальная направленность акцизов
на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин -
один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого про-
изводства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на
производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкуренто-
способности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие ак-
цизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алко-
гольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не
только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации
только качественной продукции.
Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индек-
сирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок
приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Спе-
цифические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с ин-
фляционными процессами.
Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В
частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно
систематизированы и трудны для восприятия. Исправление этого невозможно
без принятия второй части Налогового Кодекса, что в свою очередь зависит от
множества политических факторов. Это позволяет предположить, что в бли-
жайшие год-два в этом направлении ничего в положительную сторону не изме-
нится.
Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государст-
ва на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствова-
ние налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий
улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональ-
ных бюджетов.
Литература
1. «Об акцизах» Федеральный закон от 06.12.91 №1993-1
2. «О федеральном бюджете на 1999 год» Федеральный закон
3. «О федеральном бюджете на 1998 год» Федеральный закон
4. «По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 федерально-
го закона от 7 марта 1996 года «О внесении изменений в закон РФ «Об акци-
зах» Постановление конституционного суда РФ от 24.10.1996 №17-П
5. «О марках акцизного сбора» Постановление Правительства РФ от 04.09.99
№1008
6. «О ставках акциза на природный газ» Постановление Правительства РФ от
22 января 1999 г. №81
7. «О видах минерального сырья, подлежащего обложению акцизами» Поста-
новление Правительства РФ от 03.07.97 №808
8. «Об установлении дифференцированных ставок акциза на нефть, добывае-
мую на территории РФ» Постановление Правительства РФ от 15.01.1997
№30
9. "О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора"
Постановление Правительства РФ от 14 апреля 1994 г. N 319
10. «О порядке исчисления и уплаты акцизов» Инструкция Государственной
Налоговой Службы от 10.08.98 №47
11. «О порядке уплаты акциза с экспортируемой из РФ нефти, включая газовый
конденсат» Временная инструкция Государственного Таможенного Комите-
та РФ от 9.08.1996 г. №01-23/14267, Государственной Налоговой Службы
РФ от 12 августа 1996 г. №Вз-6-04/572
12. «О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат, и при-
родный газ» Инструкция Госналогслужбы РФ от 01.11.95 №40
13. «О порядке исчисления и уплаты акцизов» Инструкция Госналогслужбы РФ
от 17.07.95 №36
14. «О маркировке отдельных подакцизных товаров, ввозимых на таможенную
территорию российской федерации» Приказ Государственного Таможенного
Комитета РФ от 13 июля 1994 г. № 357
15. «О некоторых вопросах применения "Временной инструкции о порядке мар-
кировки отдельных подакцизных товаров, ввозимых на таможенную терри-
торию российской федерации"» Письмо Государственного Таможенного
Комитета РФ от 19.11.1996 №01-15/20509
16. «О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные то-
вары (продукцию)» Письмо Министерства Финансов РФ № 66, Комитета РФ
По Политике Цен №01-17/752-06 от 31 мая 1993 года
17. Экономикс / Кэмпбелл Р.Макконнелл, Стэнли Л.Брю. Таллин. 1993.
18. Бизнес-конспект: акцизы // Экономика и жизнь 1996. №15. стр.22
19. Габдрахманов И.Н., нефтяная компания «Лукойл», Нефтяным месторожде-
ниям должна помочь гибкая налоговая система //Финансы. 1998. №7, стр.
26-27
20. Козырин А.Н., Акцизы в системе таможенных платежей //Финансы. 1997.
№1, стр. 22-28
21. Козырин А.Н., Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регу-
лирования //Финансы. №9.1994, стр. 19-24
22. Разовский Ю.В., Платежи, акцизы и налоги горнодобывающих предпри-
ятий»//Финансы №8, 1995, стр.30-34
23. Скиба В. Маленькие компании и большой нефтяной бизнес // Деловой экс-
пресс 1997. №4
24. Gregory P.Lubkin, The Taxation of Alcohol and the Development of a European
Identity, Harvard Law School, 1996
(http://www.law.harvard.edu/Programs/JeanMonnet/papers/96/9607ind.html#I)
25. Viscusi, W.K. (1992) "Smoking: Making the Risky Decision" New York: Oxford
University Press.
26. Viscusi, W. K. (1995) "Tax Policy and the Economy"
Приложение №1
Ставки акцизов в РФ
Виды подакцизных товаров
В процентах или в рублях
и копейках за единицу измерения
Спирт этиловый из всех видов
сырья
Спирт этиловый, отпускаемый
организациям для производства
лекарственных средств и изде-
лий медицинского и ветеринар-
ного назначения и (или) для
проведения лечебного процесса
в пределах утвержденных квот
потребления спирта для этих
организаций
Алкогольная продукция, за иск-
лючением вин, слабоалкогольных
напитков с объемной долей эти-
лового спирта до 9 процентов
включительно, а также вино-
градных, плодовых и медовых
напитков и ликероводочных из-
делий с объемной долей этило-
вого спирта до 25 процентов
включительно; спиртосодержащая
продукция
Ликероводочные изделия, вино-
градные, плодовые и медовые
напитки с объемной долей эти-
лового спирта до 25 процентов
включительно, за исключением
шипучих и газированных
Вермуты и вина, за исключением
натуральных, игристых, шам-
панских, шипучих и газирован-
ных
Вина шампанские и вина нату-
ральные игристые, шипучие и
газированные
Вина, винные и другие напитки
шипучие и газированные (за
исключением вин натуральных
игристых, шипучих и газирован-
ных), разлитые в стеклянную
тару емкостью 0,5 литра и бо-
лее
Вина натуральные, слабоалко-
гольные напитки с объемной до-
лей этилового спирта до 9 про-
центов включительно (за исклю-
чением газированных и шипучих
напитков, разлитых в стеклян-
ную тару емкостью 0,5 литра и
более)
12 руб. за 1 литр безводного
(стопроцентного) этилового спирта
8 руб. за 1 литр безводного
(стопроцентного) этилового спирта
60 руб. за 1 литр безводного
(стопроцентного) этилового спир-
та, содержащегося в подакцизных
товарах
48 руб. За 1 литр безводного
(стопроцентного) этилового спир-
та, содержащегося в подакцизных
товарах
27 руб. За 1 литр безводного
(стопроцентного) этилового спир-
та, содержащег
|
|
|
ДРУЗЬЯ:
Знакомства
Встречи
Красивые девушки
|
