|
|
|
Налог на имущество предприятий и перспективы его развития
| Карточка документа |
| Название: Налог на имущество предприятий и перспективы его развития |
| Тип: курсовая |
| Предмет: Налоги |
|
| Предварительный просмотр документа "Налог на имущество предприятий и перспективы его развития" |
МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра финансов, денежного
обращения и кредита
КУРСОВАЯ РАБОТА
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ И ПЕРСПЕКТИВЫ ЕГО РАЗВИТИЯ
(по дисциплине «Основы налогообложения и налоговая политика»)
Студента 4 курса
экономического факультета
группы №1
Лукьянова Кирилла
Научный руководитель
к.э.н., доцент Прокопьев Д.В.
Калининград, 1999
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ПРЕДПРИЯТИЙ 4
1.1. Общая характеристика налога на имущество предприятий 4
1.2. Основные принципы налогообложения имущества предприятий-резидентов на
территории РФ 6
1.2.1. Плательщики и ставки налога 7
1.2.2. Объект налогообложения 8
1.2.3. Порядок учета и уплаты налога в бюджет 13
1.3. Особенности налогообложения имущества иностранных юридических лиц в
Российской Федерации 16
2. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ 22
2.1. Имущество предприятия, не облагаемое налогом 22
2.2. Имущество предприятия, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую
базу 26
2.3. Вопросы, связанные с применением некоторых льгот по налогу на имущество
предприятий 28
3. ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ 32
3.1. Изменения по налогу на имущество, предлагаемые проектом налогового
кодекса 32
3.2. Правовое регулирование налогов на имущество в зарубежных странах 35
3.3. Налог на недвижимость – опыт Новгородской и Тверской области 41
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 45
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 46
ПРИЛОЖЕНИЯ 48
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний
во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским
учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают од-
но из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого пред-
приятия.
Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов
Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добав-
ленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления
в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно. К тому же налог
на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного на-
логообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных измене-
ний в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта и опыта
проведения эксперимента в Новгородской и Тверской областях, а также изменений,
предусмотренных проектом Налогового кодекса Российской Федерации.
Данная курсовая работа посвящена основным аспектам, связанным с налогом на
имущество юридических лиц, а также возможным перспективам его развития.
Первая глава работы раскрывает основные характеристики налога на имущество
предприятий. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления,
ставок, порядка и сроков уплаты. Таким образом, эта часть носит как теоретический,
так и частично методический характер.
Во второй главе сделан упор на льготы по налогу на имущество предприятий.
Здесь будет дана характеристика и описание льгот, их классификация.
В третьей главе рассмотрены изменения налога на имущество, предусмотренные
проектом Налогового кодекса, а также освещен зарубежный опыт имущественного на-
логообложения и опыт, полученный в ходе эксперимента в Новгородской и Тверской
области.
Для наглядности в работе используются примеры для иллюстрации порядка расче-
та налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий, определения средне-
годовой стоимости имущества для целей налогообложения при различных ситуациях.
Также в работе приведены два рисунка и шесть таблиц.
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1. Общая характеристика налога на имущество пред-
приятий
Налог на имущество предприятий является региональным налогом. Это значит,
что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет
республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюд-
жет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет
района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.
Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частности,
является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принад-
лежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и со-
став предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.
Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общеприня-
то в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен,
когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все вре-
мена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью.
В России налог на имущество предприятий в его современном виде – это прямой налог,
который берется от имущественного состояния юридического лица.
При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации
преследовались цели: создать у предприятий заинтересованность в реализации излиш-
него, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имуще-
ства, находящегося на балансе предприятия. Таким образом, для финансов этот налог
выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов фе-
дерации и местных бюджетов – фискальную функцию.
Попытка ввести такие платежи предпринималась и ранее в нашей стране, так, на-
пример, в конце 1970-х гг. была введена плата за основные производственные фонды и
нормируемые оборотные средства. Но она в корне отличалась от налога на имущество
объектом налогообложения и размером ставки, и, что самое главное, источником пла-
тежа. Поэтому налог на имущество предприятий следует считать новым явлением во
взаимоотношениях предприятий с государством. Новизна этого платежа в бюджет за-
ключается не только в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного
налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально но-
вые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. К таким
элементам относится рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов;
применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в пере-
оценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и дру-
гие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском пу-
тем стабилизации финансового состояния.
По данным на 1 января 1995 г. налог на имущество предприятий не играл замет-
ной роли в формировании доходов в бюджет. Являясь основной формой российского
имущественного налогообложения, налог на имущество предприятий составил в 1994 г.
в общей сумме поступлений государственных налогов и других обязательных платежей
3,6%, что на 1,15% было больше, чем в 1993 г. В 1997 г. фактические платежи по этому
налогу по расчетам ГНС РФ были ниже запланированных примерно на 1,8%. Данные
табл. 1 характеризуют динамику поступлений налога на имущество юридических лиц в
разрезе федерального и регионального бюджетов.1
Таблица 1
Место налога на имущество в системе доходных источников бюджета РФ
(трлн. руб.)
Доходы бюджета
1994 г.
1995 г.
1996 г.
1997 г.
1. Всего поступлений,
134,26
163,2
376,4
435,6
из них:
в федеральный бюджет
47,31
68,7
146,8
194,8
2. Налог на имущество, всего
4,83
5,01
9,43
10,4
в том числе:
в федеральный бюджет
2,41
2,5
2,71
5,2
в бюджеты субъектов
2,42
2,51
2,72
5,2
3. Удельный вес налога в доходах
бюджета, %
3,6
3,07
2,5
2,4
Налог на имущество юридических лиц занимает в настоящее время центральное
место в системе имущественного налогообложения России. Однако в доходных источ-
никах бюджета он не играет существенной роли. Его удельный вес в общей сумме
имущественных налогов в 1994 г. составил 99,1%, в 1995 г. – 99,01%, в 1996 г. – 99,6%.
Темпы поступлений налога в бюджет за период с 1994 по 1997 г. не были стабильными,
напротив, доля поступлений налога на имущество в общей сумме доходов бюджета
снизилась на 1,2%.
Такое снижение связано в первую очередь с неотработанностью методических
положений по переоценке основных фондов. Балансовая стоимость некоторых основ-
ных средств, числящихся на балансе предприятий и организаций, принимаемая к расче-
ту налогооблагаемой базы по налогу на имущество, на несколько порядков ниже ры-
ночной стоимости. Стоимость же прочих основных средств и другого имущества была
безгранично завышена. Однако рост цен в большей степени сказывался на приросте
общей суммы доходов бюджета, ибо эти доходы складываются из налогов с прибыли и
выручки. Поэтому доходы бюджета росли опережающими темпами по сравнению с
ростом поступлений в бюджет налога на имущество.
Оценка реальной стоимости основных фондов предприятий стала наиболее слож-
ной для налогообложения имущества в период становления в России рыночных отно-
шений проблемой. В постановлении Правительства РФ от 7 декабря 1996 года N 1442
«О переоценке основных фондов в 1997 году» предусматривалось, что переоценке под-
лежат основные фонды как находящиеся в собственности организаций, так и состоящие
в их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом
выкупа. Перечислялись и виды имущества, подлежащие переоценке, - здания, соору-
жения, машины, оборудование, транспортные средства и пр. Указывалось также, что
балансовая стоимость основных фондов при их переоценке должна быть приведена в
соответствие с рыночными ценами. Последнее положение было принципиально новым:
в прошлом цены формировались по методу, который не имел никакого отношения к
рыночному ценообразованию. Таким образом, с вступлением в силу этого постановле-
ния, стало возможным надеяться на более упорядоченные потоки налоговых отчисле-
ний с имущества в бюджеты различных уровней.
1.2. Основные принципы налогообложения имущества
предприятий-резидентов на территории РФ
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий регламентиро-
ван следующими основными нормативными документами:
? Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предпри-
ятий» (с последующими изменениями и дополнениями);
? Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисле-
ния и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с учетом измене-
ний и дополнений);
? Инструкция Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке ис-
числения и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Рос-
сийской Федерации» (с учетом изменений и дополнений).
1.2.1. Плательщики и ставки налога
Плательщиками налога на имущество являются:
? предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и
организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юри-
дическими лицами по законодательству РФ;
? филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, уч-
реждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий)
счет;
? компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарище-
ства), образованные в соответствии с законодательством иностранных госу-
дарств, международные организации и объединения, а также их обособленные
подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации,
континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной эконо-
мической зоне Российской Федерации.
Не является плательщиком налога на имущество Центральный банк РФ и его уч-
реждения.
Структурные подразделения, являющиеся плательщиками налога на имущество
(то есть, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет), представляют нало-
говые отчеты и уплачивают налог на имущество по месту своего нахождения. При этом
на учете в налоговом органе по месту нахождения филиала должно стоять юридическое
лицо, его создавшее, на которое налоговым законодательством возложена обязанность
уплачивать налоги.
Сумма налога зачисляется в соответствующие бюджеты по месту нахождения
этих филиалов или приравненных к ним подразделений. При этом головная организа-
ция отражает в своем балансе стоимость имущества, выделенного на отдельный баланс
структурного подразделения, на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Предельный размер ставки налога на имущество предприятия не может превы-
шать 2 процентов от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество
предприятий, определяемые в зависимости от видов их деятельности, устанавливаются
законодательными (представительными) органами субъектов РФ.
Табл. 2 отражает ставки налога на имущество, установленные Областной Думой
Калининградской области.
Таблица 2
Ставки налога на имущество предприятий, установленные Областной Думой Калининградской
области
Плательщики налога
Ставка налога на
имущество, %
1. Предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации)
и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юри-
дическими лицами по законодательству РФ, а также филиалы и другие анало-
гичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций,
имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, компании, фирмы,
любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в
соответствии с законодательством иностранных государств, международные
организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имею-
щие имущество на территории РФ
2
2. Предприятия бытового обслуживания населения, за исключением предпри-
ятий, оказывающих услуги по изготовлению и ремонту ювелирных изделий,
ремонту и строительству жилья, ремонту и техническому обслуживанию
транспортных средств при условии, если выручка от реализации бытовых ус-
луг составляет не менее 70 процентов от общего объема
0,05
При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов
РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяет-
ся максимальная ставка налога. Устанавливать ставку налога для отдельных предпри-
ятий не разрешается.
1.2.2. Объект налогообложения
В разделе II инструкции ГНС № 33 определен объект налогообложения, им яв-
ляются основные средства (в том числе арендованные и арендуемые, если они находят-
ся на балансе предприятия), нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на
балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и бы-
строизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточ-
ной стоимости.
Для определения налогооблагаемой базы по предприятиям, применяющим План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (ред. от 17 февраля
1997 г.), принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам
бухгалтерского учета:
? 01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»
(за минусом суммы износа, учитываемого на счете 02 «Износ основных
средств»). На счете 03 могут учитываться как арендуемые так и арендован-
ные основные средства (до окончания срока действия ранее заключенных до-
говоров). Кроме того, на счете 03 теперь учитываются и предметы проката,
ранее учитываемые на счете 41;
? 04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы износа, учитываемого на
счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);
? 10 «Материалы»;
? 11 «Животные на выращивании и откорме»;
? 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (за минусом суммы
износа, учитываемого на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашиваю-
щихся предметов»);
? 15 «Заготовление и приобретение материалов»;
? 16 «Отклонение в стоимости материалов»;
? 20 «Основное производство»1;
? 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
? 23 «Вспомогательные производства»;
? 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
? 30 «Некапитальные работы»;
? 31 «Расходы будущих периодов»;
? 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам»1;
? 40 «Готовая продукция»;
? 41 «Товары» (покупная цена). Предприятия розничной торговли и обществен-
ного питания (и при аукционной продаже товаров) стоимость товаров, посту-
пивших от поставщиков, учитывают в расчетах налогооблагаемой базы без
налога на добавленную стоимость;
? 44 «Издержки обращения»;
? 45 «Товары отгруженные».
В соответствии с п. 2 Инструкции ГНС РФ № 33 стоимость имущества, являюще-
гося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществле-
ния совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогооб-
ложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности,
внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно
учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности – участни-
ками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей соб-
ственности по договору.
Таким образом, организация-участник совместной деятельности должна включить
в налогооблагаемую базу стоимость имущества, внесенного ею в качестве вклада в со-
вместную деятельность (несмотря на то, что это имущество учитывается на ее балансе
на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или на счете 58 «Краткосрочные
финансовые вложения», которые не указаны в перечне счетов, на которых учитывается
налогооблагаемое имущество). При этом такое имущество должно учитываться по его
фактической балансовой стоимости (то есть стоимости, по которой оно было оценено
участниками согласно условиям договора и отражено на счетах 06 или 58).
Часто возникают вопросы также и по поводу налогообложения арендованного
имущества. Согласно п. 4 Инструкции ГНС РФ № 33 сальдо по счету 01 «Основные
средства» подлежит включению в налогооблагаемую базу при расчете налога на иму-
щество. Таким образом, если по условиям договора арендованное имущество числится
на балансе у арендатора на счете 01 (в соответствии с п. 8 Указаний об отражении в
бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина
РФ от 17 февраля 1997 г. № 15), то данные основные средства облагаются налогом на
имущество. Если же арендованное имущество учитывается на забалансовом счете 001
«Арендованные основные средства» то в налогооблагаемую базу при расчете данного
налога оно не включается (в этом случае имущество будет облагаться налогом у арен-
додателя).
Банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию на банковскую дея-
тельность и применяющие План счетов бухгалтерского учета банков, учитывают от-
ражаемые в балансе остатки следующим образом (в скобках приведены счета по ново-
му плану, применяемому с 1.01.98г.):
? 920 (60401) «Здания и сооружения», 921 (60402 и 60403) «Хозяйственный ин-
вентарь» и 924 (60802 и 60803) «Машины, оборудование, транспортные и
другие средства для сдачи в аренду (лизинг)» (за минусом суммы износа, учи-
тываемого на балансовом счете 015 (60601-60603 и 60803) «Износ основных
средств»);
? 925 (60902) «Нематериальные активы»;
? 940 (61001-61003 и 61004-61006) «Хозяйственные материалы»;
? 941 (61401-61402) «Расходы будущих периодов»;
? 942 (61101) «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (за минусом
суммы износа, учитываемого на отдельном лицевом счете балансового счета
012 «Специальные фонды»).
Страховые и другие аналогичные организации, применяющие План счетов бух-
галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций,
утвержденный приказом Государственного страхового надзора РФ от 27 ноября 1992 г.
№ 02-02/5, осуществляют это следующим образом:
? 01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»
(за вычетом суммы износа, учитываемого на счете 02 «Износ основных
средств»);
? 04 «Нематериальные активы» (за вычетом суммы износа, учитываемого на
счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);
? 10 «Материалы»;
? 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (за минусом суммы
износа, учитываемого на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашиваю-
щихся предметов»);
? 31 «Расходы будущих периодов».
В налогооблагаемой базе учитываются также запасы и затраты, отраженные по
статье «Прочие материальные ценности и затраты» раздела II актива баланса.
Налогооблагаемая база налога на имущество предприятий исчисляется исходя
из среднегодовой стоимости имущества предприятия. Среднегодовая стоимость иму-
щества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) определяется путем
деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 ян-
варя отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а
также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов
отчетного периода.
Рассмотрим несколько условных примеров.
ПРИМЕР 1
Предположим, стоимость имущества предприятия:
на 1 января 1998 г. 120 млн. руб.
на 1 апреля 1998 г. 110 млн. руб.
на 1 июля 1998 г. 124 млн. руб.
на 1 октября 1998 г. 132 млн. руб.
на 1 января 1999 г. 140 млн. руб.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал 1998 года:
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первое полугодие 1998 года:
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 9 месяцев 1998 года:
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1998 год:
Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, то
среднегодовая стоимость имущества рассчитывается как отношение суммы, получен-
ной при сложении половины стоимости имущества на первое число квартала создания
(1 апреля, 1 июля, 1 октября) и на первое число следующего за отчетным периодом ме-
сяца, а также суммы стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов
отчетного периода, к 4.
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15-го числа второго
месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имуще-
ства период создания принимается за полный квартал.
Если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стои-
мость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом соз-
дания.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 51 ГК РФ юридическое
лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Поэтому датой
создания предприятия, учитываемой при расчете среднегодовой стоимости имущества,
является дата регистрации учредительных документов.
ПРИМЕР 2
Предположим, предприятие создано 12 августа 1998 г. Стоимость имущест-
ва предприятия:
на 12 августа 1998 г. 0 млн. руб.
на 1 октября 1998 г. 100 млн. руб.
на 1 января 1999 г. 108 млн. руб.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал функционирования пред-
приятия (третий квартал 1998 года):
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1998 год:
ПРИМЕР 3
Предположим, предприятие создано 8 октября 1998 года. Стоимость имуще-
ства предприятия:
на 8 октября 1998 г. 0 млн. руб.
на 1 января 1999 г. 70 млн. руб.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1998 год:
ПРИМЕР 4
Предположим, предприятие создано 19 ноября 1998 года. Стоимость имуще-
ства предприятия:
на 19 ноября 1998 г. 0 млн. руб.
на 1 января 1999 г. 70 млн. руб.
В этом случае, поскольку предприятие создано во второй половине четвертого квартала, средне-
годовую стоимость имущества предприятия необходимо рассчитывать начиная с 1999 года, то есть
фактически налог на имущество за 1998 год не уплачивается.
1.2.3. Порядок учета и уплаты налога в бюджет
Налог на имущество подлежит начислению на финансовые результаты деятельно-
сти предприятия. Банки и другие кредитные организации относят суммы налога на опе-
рационные и разные расходы.
Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество ведется на ба-
лансовом счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Расчеты по на-
логу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается
следующим образом:
Начисление суммы нало-
га на имущество
Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Рас-
четы с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу
на имущество»)
Перечисление суммы на-
лога на имущество в
бюджет
Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» К-т сч. 51
«Расчетный счет»
Учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом
счете 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» на отдельном субсчете «Расчеты по на-
логу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежеквар-
тально отражается банками по дебету балансового счета 970 «Операционные и разные
расходы» по статье «Прочие расходы» и кредиту балансового счета 904 «Прочие
дебиторы и кредиторы».
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается банками в бух-
галтерском учете по дебету счета 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» и кредиту
счета 161 «Счета коммерческих, кооперативных и других кредитных учреждений».
Плательщики налога на имущество предприятий обязаны исчислять сумму налога
самостоятельно, ежеквартально, нарастающим итогом с начала года. Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за
отчетный период. Это положение можно пояснить на примере.
ПРИМЕР 5
Предположим, необходимо рассчитать суммы налога, подлежащие уплате в
бюджет за первый квартал, за первое полугодие, за 9 месяцев 1998 года и за
весь 1998 год с учетом ранее начисленных платежей.
Данные о среднегодовой стоимости имущества предприятия возьмем из При-
мера 1.
Ставка налога на имущество – 2%.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал –
28,75 млн. руб.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первое полугодие 1998
года – 58 млн. руб.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 9 месяцев 1998 года –
90 млн. руб.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1998 год – 124 млн.
руб.
Таким образом, сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первый квартал 1998 года:
В марте 1998 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:
Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу
на имущество») – 0,575 млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.
Сумма налога на имущество за первое полугодие 1998 года:
Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первое полугодие 1998 года с учетом ранее
начисленных платежей за первый квартал:
1,16 – 0,575 = 0,585 млн. руб.
В июне 1998 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:
Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу
на имущество») – 0,585 млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.
Сумма налога на имущество за 9 месяцев 1998 года:
Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за 9 месяцев 1998 года с учетом ранее начис-
ленных платежей за первое полугодие:
1,8 – 1,16 = 0,640 млн. руб.
В сентябре 1998 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:
Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу
на имущество») – 0,640 млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.
Сумма налога на имущество за 1998 год:
Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за 1998 год с учетом ранее начисленных пла-
тежей за 9 месяцев 1998 года:
2,48 – 1,8 = 0,680 млн. руб.
В декабре 1998 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:
Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу
на имущество») – 0,680 млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.
Необходимо, чтобы расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за от-
четный период представлялись предприятиями в налоговые органы по месту нахожде-
ния вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квар-
тальной и годовой отчетности, и составлялись по утвержденным формам согласно при-
ложениям 1 и 2 Инструкции ГНС РФ № 33 (см. прил. 1, 2).
При этом предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей
и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, должно сообщать
участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, соз-
данного (приобретенного) ими в результате деятельности и являющегося объектом на-
логообложения, до срока, установленного для предоставления вышеуказанных расче-
тов.
Уплата налога на имущество предприятий производится плательщиками по квар-
тальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бух-
галтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня,
установленного для предоставления годового бухгалтерского отчета.
Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными до-
лями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюдже-
ты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автоном-
ного округа, районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахож-
дения предприятия.
Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или
должны возвращаться предприятию-плательщику в десятидневный срок со дня получе-
ния налоговым органом его письменного заявления.
Обычно зачет налоговые органы делают своевременно, а от возврата, как правило,
ищут способы уклониться. Один из таких способов – зачет излишне уплаченных сумм в
счет задолженности или очередных платежей по другим налогам. Это следует иметь в
виду при планировании денежных потоков предприятия.
Общий же порядок исчисления налогооблагаемой базы и порядок уплаты налога
на имущество юридических лиц можно представить в виде схемы:
Рис. 1. Исчисление налогооблагаемой базы и порядок уплаты налога на имущество юридических лиц
1.3. Особенности налогообложения имущества ино-
странных юридических лиц в Российской Федерации
Налогообложение имущества иностранных компаний в Росси отличается от об-
щего порядка, установленного для российских предприятий. Как уже говорилось выше,
плательщиками налога на имущество являются иностранные юридические лица – ком-
пании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образован-
ные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные ор-
ганизации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имуще-
ство на территории Российской Федерации, континентальном шельфе РФ и в исключи-
тельной экономической зоне РФ.
Иностранные юридические лица, имеющие имущество в РФ подлежат постановке
на налоговый учет в соответствии с Положением от 20 сентября 1996 г. № ВА-4-06/57н
«Об особенностях учета в налоговых органах организаций, образованных в соответст-
вии с законодательством иностранных государств, и международных организаций».
Иностранные компании, осуществляющие деятельность на территории РФ через
отделения, могут вести бухгалтерский учет в головном офисе фирмы по стандартам,
принятым в стране ее постоянного местопребывания.
Объектом налогообложения имущества иностранных юридических лиц являются
основные средства, нематериальные активы, МБП, запасы, включая находящиеся в РФ
на условиях временного ввоза, а также затраты по производству продукции (работ, ус-
луг) указанных организаций в России и расходы будущих периодов.
К облагаемому налогом имуществу относится имущество, находящееся в собст-
венности иностранного юридического лица, а также переданное иностранному юриди-
ческому лицу российским или иностранным лицом по договору аренды с последующим
переходом права собственности к арендатору.
Отнесение имущества к основным средствам, нематериальным активам, запасам,
МБП и затратам производится в соответствии с нормативно-правовыми актами РФ. На-
логом облагается остаточная стоимость указанного имущества, которая представляет
собой первоначальную или восстановительную стоимость, уменьшенную на величину
амортизационных отчислений и износа.
Порядок определения налогооблагаемой базы иностранными юридическими ли-
цами имеет следующие отличия от установленного для российских организаций-
налогоплательщиков.
1. Расчет амортизации по правилам страны постоянного местопребывания
иностранного юридического лица. Иностранным компаниям на территории РФ раз-
решено исчислять амортизацию по основным средствам и нематериальным активам, а
также износ МБП по законодательству страны постоянного местопребывания ино-
странного юридического лица.
Для целей налогообложения установлены следующие максимальные годовые
нормы амортизационных отчислений по категориям имущества:
Таблица 3
Максимальные годовые нормы амортизационных отчислений для иностранных юридических лиц
Категория
имущества
Вид имущества
Предельная годовая
норма амортизацион-
ных отчислений, %
А
Здания и сооружения
5
В
Автомобили легковые, конторская мебель и обору-
дование, компьютеры, информационные системы и
средства обработки данных
25
С
Другое имущество
15
Установленные максимальные нормы для начисления амортизации и износа не
совпадают с нормами, применяемыми российскими юридическими лицами. Так, для
иностранных юридических лиц установлен упрощенный (по сравнению с российскими
юридическими лицами) порядок исчисления амортизации по объектам основных
средств. Иностранные компании могут начислять амортизацию по основным средствам
в размере, не превышающем ее величину, рассчитанную исходя из максимальных
норм, тогда как российские юридические лица обязаны начислять амортизацию для це-
лей налогообложения только по установленным нормам.
Амортизационные начисления по нематериальным активам и износ МБП рассчи-
тываются иностранными юридическими лицами по соответствующим нормам в том же
порядке, что и по основным средствам. Российскими же юридическими лицами нормы
амортизационных отчислений по подлежащим погашению нематериальным активам
определяются самостоятельно исходя из срока их полезного использования. По немате-
риальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования,
нормы устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).
2. Особый порядок оценки имущества. Имущество, приобретенное иностран-
ными юридическими лицами в РФ, оценивается в совокупности с имуществом, ввезен-
ным ими из-за границы. Его стоимость может быть оценена в зависимости от способа
приобретения так, как показано в табл. 4.
Порядок же оценки имущества российских юридических лиц установлен в п. 1
ст. 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(см. табл. 5). Применение методов оценки имущества, отличных от приведенных в п. 1
ст. 11 указанного закона, российскими юридическими лицами допускается в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами
органов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета.
Таблица 4
Способы оценки стоимости имущества для иностранных юридических лиц
Способ приобретения имущества
Определение стоимости
За плату
По цене приобретения имущества
Получено безвозмездно от головного офиса
По стоимости этого имущества у головного офиса
на момент передачи отделению в РФ с учетом
фактически произведенных затрат по его транс-
портировке, установке, таможенных платежей и
других затрат
При отсутствии документов о приобретении (нет
счетов на приобретение имущества в РФ, стои-
мость имущества не отражена в выписке из го-
ловного офиса
По рыночным ценам
Таблица 5
Способы оценки стоимости имущества для российских юридических лиц
Способ приобретения имущества
Определение стоимости
За плату
Сумма фактически произведенных расходов на
покупку имущества
Получено безвозмездно
По рыночной стоимости на дату оприходования
Произведено в самой организации
Стоимость изготовления имущества
Различия в порядке оценки имущества российскими и иностранными юридиче-
скими лицами незначительны: для иностранных компаний существует особый порядок
определения стоимости имущества, передаваемого от головного офиса, и не преду-
смотрена оценка созданного отделением имущества исходя из затрат по его изготовле-
нию.
3. Возможность условного расчета затрат, учитываемых для целей налогооб-
ложения. Согласно п. 3.5. Инструкции ГНС РФ № 38, если невозможно определить за-
траты, отнесенные к завершенной продукции (работам, услугам) в отчетном периоде,
то их налогооблагаемая величина (Зно) рассчитывается исходя из общей суммы затрат
(Зо) в каждом отчетном периоде с применением коэффициента 0,25:
Затраты иностранного юридического лица, подлежащие налогообложению пря-
мым способом (Зно), рассчитываются как разница между суммой затрат отчетного пе-
риода, относимых на издержки производства и обращения и фактически отнесенными в
отчетном периоде к завершенной производством продукции (работам, услугам):
Зно = Зр - Зин
где Зр – сумма затрат, подлежащая отнесению на себестоимость продукции (работ,
услуг) в отчетном периоде по российскому законодательству,
Зин – фактически списанные на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты
иностранного юридического лица.
Российские юридические лица определяют налогооблагаемую базу исходя из ос-
татков по счетам имущества, отражаемых в активе баланса; применение условных спо-
собов расчета стоимости имущества, подлежащего налогообложению, российскими
плательщиками не допускается.
4. Особый порядок учета имущества, приобретенного за иностранную валю-
ту. Иностранные юридические лица ведут учет в валюте приобретения. Стоимость
имущества иностранного юридического лица, учитываемого в иностранной валюте, в
каждом отчетном периоде пересчитывается в рубли по курсу Банка России или по кур-
су рубля к иностранным валютам, рассчитанному через курсы к третьей валюте (кросс-
курсу), действующему на последний календарный день отчетного периода.
Таким образом, стоимость имущества иностранных юридических лиц и, следова-
тельно, величина налоговых обязательств зависят от курса валюты приобретения иму-
щества. Российские же юридические лица не пересчитывают стоимость имущества по-
сле принятия его к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса валюты приобре-
тения по отношению к рублю.
Для целей налогообложения самостоятельно определяется среднегодовая стои-
мость имущества иностранного юридического лица, которая рассчитывается так же,
как и среднегодовая стоимость имущества российских организаций-налогоплатель-
щиков. Аналогичным образом решается и вопрос о ставке налога на имущества.
Если иностранное юридическое лицо не ведет деятельности в РФ, однако является
плательщиком налога в связи с тем, что имеет имущество в РФ, в налоговый орган по
месту нахождения этого имущества подается годовой расчет его стоимости. Такие ино-
странные юридические лица могут уплачивать налог со счетов в иностранных банках.
Иностранные юридические лица-плательщики налога на имущество, как осущест-
вляющие, так и не осуществляющие какой-либо деятельности в России, однако имею-
щие имущество на территории РФ, представляют расчеты по формам, указанным в
приложениях № 3 и 4 Инструкции ГНС РФ № 38.
Уплата налога производится: по квартальным расчетам – в 5-дневный срок со дня,
установленного для представления расчета за квартал; по годовым отчетам – в 10-
дневный срок со дня, установленного для представления годового расчета.
Итак, в первой главе была рассмотрена роль налога на имущество предприятий в
системе доходов бюджета РФ и рассмотрены основные принципы налогообложения
имущества предприятий-резидентов, а также некоторые вопросы налогообложения
иностранных юридических лиц на территории РФ.
Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (вклю-
чая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранны-
ми инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, фи-
лиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и ор-
ганизаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная
ставка налога 2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект
налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, на-
ходящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.
2. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ
Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предпри-
ятий» (с последующими изменениями и дополнениями), а также Инструкцией Госна-
логслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет на-
лога на имущество предприятий» (с учетом изменений и дополнений) предусмотрен
ряд льгот по налогу на имущество предприятий. В общем, все льготы можно разде-
лить на те, которые освобождают предприятие от уплаты налога на имущество, и те,
которые уменьшают налогооблагаемую базу.
2.1. Имущество предприятия, не облагаемое налогом
Имущество, не облагаемое налогом, можно классифицировать следующим об-
разом.
1. ПО ПРИНАДЛЕЖНОСТИ ИМУЩЕСТВА:
а) районам, городам, различным органам и фондам, а также коллегиям адво-
катов:
? районам (за исключением районов в городах);
? городам (за исключением городов районного подчинения);
? Российскому фонду федерального имущества;
? Фондам имущества субъектов РФ;
? органам законодательной (представительной) и исполнительной власти;
? органам местного самоуправления;
? Пенсионному фонду РФ;
? Фонду социального страхования РФ;
? Государственному фонду занятости населения РФ;
? Федеральному фонду обязательного медицинского страхования;
? коллегиям адвокатов и их структурным подразделениям.
б) предприятиям, учреждениям, организациям; службам и формированиям:
? жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, са-
доводческим товариществам;
? бюджетным учреждениям и организациям;
? общественным организациям инвалидов;
? предприятиям народных художественных промыслов ;
? научно-исследовательским учреждениям, предприятиям и организациям, со-
ставляющим научно-исследовательскую, опытно-производственную или экс-
периментальную базу:
? Российской академии наук,
? Российской академии медицинских наук,
? Российской академии сельскохозяйственных наук,
? Российской академии образования,
? Российской академии архитектуры и строительных наук,
? Российской академии художеств;
? религиозным объединениям и организациям, национально-культурным обще-
ствам;
? предприятиям учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лише-
ния свободы;
? специализированным протезно-ортопедическим предприятиям;
? специализированным предприятиям (по перечню, утверждаемому Правитель-
ством РФ), производящим медицинские и ветеринарные иммунобиологиче-
ские препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
? профессиональным аварийно-спасательным службам и формированиям.
2. ПО ЦЕЛИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА:
а) исключительно для нужд образования:
? дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных
комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастер-
ских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов;
? оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и
учащейся молодежи;
? центров, клубов и кружков (в сфере образования);
? в доле, относящейся к указанной ниже продукции, работам и услугам:
? предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-
техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных
заведений,
? предприятий и организаций, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяй-
ственное обслуживание учреждений;
? курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения;
? детских экскурсионно-туристических организаций,
? других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям об-
разования;
б) исключительно для нужд культуры:
? стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры);
? библиотек, музеев, зоопарков;
? парков культуры и отдыха;
? социально-культурных специализированных и многофункциональных ком-
плексов и объединений;
? научно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы;
? театров, стационарных и передвижных цирков;
? филармоний, кинопроката, кинотеатров, киноустановок, киностудий, планета-
риев.
в) для образования следующих запасов:
? страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (при-
родно-климатическим) циклом поставок и работ;
? запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов испол-
нительной власти, соответствующих органов государственной власти субъек-
тов РФ и органов местного самоуправления.
г) использование (предназначение) исключительно для отдыха или оздоров-
ления детей в возрасте до 18 лет.
3. ПО ПРЕДПРИЯТИЯМ, УЧРЕЖДЕНИЯМ, ОРГАНИЗАЦИЯМ, ИМУЩЕСТВО КОТОРЫХ НЕ
ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СЛЕДУЮЩИХ УСЛОВИЙ:
а) общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность
за счет:
? целевых взносов граждан,
? отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении
после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содер-
жание указанных общественных объединений, ассоциаций,
если указанные организации не занимаются предпринимательской деятельно-
стью;
б) предприятий, учреждений и организаций,
если инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;
в) органов управления и подразделений государственной противопожарной службы,
при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ;
г) ? государственных научных центров,
? научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций),
? опытных и опытно-экспериментальных предприятий,
? их филиалов и других аналогичных подразделений, имеющих отдельный ба-
ланс и расчетный (текущий) счет,
если в объеме работ указанных предприятий, организаций за отчетный год науч-
но-исследовательских, опытно-конструкторские и экспериментальные работы со-
ставляют не менее 70%;
д) иностранных и российских юридических лиц,
от налога освобождается имущество указанных юрлиц, используемое за период:
? реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жи-
лищного строительства,
? создания, строительства и содержания центров профессиональной пере-
подготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов
их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной фи-
нансовой помощи, предоставляемых международными организациями и
правительствами иностранных государств, иностранными юридически-
ми и физическими лицами в соответствии с межправительственными и
межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписан-
ными по поручению Правительства Российской Федерации уполномо-
ченными им органами государственного управления.
2.2. Имущество предприятия, стоимость которого
уменьшает налогооблагаемую базу
В свою очередь, имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую
базу, также поддается классификации.
1. ОБЪЕКТЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В ОПРЕДЕЛЕННЫХ СФЕРАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ:
а) объекты жилищно-коммунальной сферы, полностью или частично нахо-
дящихся на балансе налогоплательщиков:
? жилой фонд;
? гостиницы (без туристических);
? дома и общежития для приезжих;
? коммунальное хозяйство:
? объекты внешнего благоустройства,
? улично-дорожная сеть;
? искусственные сооружения;
? объекты инженерной защиты города;
? зеленые насаждения общего пользования;
? уличное освещение;
? сооружения санитарной уборки городов; здания и подсобные сооружения до-
рожно-мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты городов;
? сооружения и оборудование пляжей и переправ;
? элементы простейшего водоснабжения;
? объекты коммунального и бытового водоснабжения:
? очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием,
механизмами, арматурой и емкостями,
? все виды водозаборных сооружений,
? артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями
на них,
? насосные и воздуходувные станции,
? водонапорные башни;
? объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-
бытовых нужд;
? районные и другие тепловые сети;
? районные и другие котельные;
? участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы,
складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и
ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства;
б) объекты социально-культурной сферы, полностью или частично находя-
щихся на балансе налогоплательщиков:
? объекты культуры и искусства;
? объекты образования;
? объекты физкультуры и спорта;
? объекты здравоохранения;
? объекты социального обеспечения;
? объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения.
в) объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной
безопасности, гражданской обороны.
2. ИМУЩЕСТВО, ИСПОЛЬЗУЕМОЕ В ОПРЕДЕЛЕННЫХ ЦЕЛЯХ:
? имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельско-
хозяйственной продукции;
? имущество, используемое для выращивания, лова и переработки рыбы.
3. ДРУГОЕ ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ НЕЗАВИСИМО ОТ НАЗНАЧЕНИЯ И ИС-
ПОЛЬЗОВАНИЯ:
? ледоколы;
? суда с ядерными энергетическими установками;
? суда атомно-технологического обслуживания;
? магистральные трубопроводы;
? железнодорожные пути сообщения, в том числе подъездные пути, принадле-
жащие железной дороге;
? автомобильные дороги общего пользования;
? линии связи и энергопередачи;
? сооружения, предназначенные для поддержания в эксплуатационном состоя-
нии указанных объектов;
? спутники связи;
? земля;
? специализированные суда, механизмы и оборудование, необходимые для ис-
пользования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального
функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных до-
рог общего пользования;
? эталонное и стендовое оборудование территориальных органов Комитета Рос-
сийской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации;
? мобилизационный резерв и мобилизационные мощности.
2.3. Вопросы, связанные с применением некоторых
льгот по налогу на имущество предприятий
Для получения перечисленных выше льгот, необходимо вести раздельный учет
облагаемого и необлагаемого налогом имущества.
Также, законом предоставлено право законодательным (представительным) орга-
нам субъектов РФ, органов местного управления устанавливать для отдельных катего-
рий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в
бюджеты субъектов РФ. Это право на местах весьма активно используется.
Закон «Об условиях стимулирования инвестиций в Калининградской области
(СЭЗ «Янтарь»)», принятый Областной Думой 27 апреля 1995 г., регламентирует поря-
док привлечения российских и иностранных инвестиций и устанавливает ряд льгот, в
частности, льготы по налогу на имущество предприятий. Так, налог на имущество для
юридических лиц, занимающихся производственной деятельностью, уплачивается в
размере 50% от установленной законодательством ставки сроком на пять лет, если:
? сумма привлеченных инвестиций составляет 500 000 долларов США (в рубле-
вом эквиваленте);
? выручка от производственной деятельности составляет не менее 70% от общей
суммы выручки, полученной предприятием.
Предоставление льгот по налогу на законсервированное имущество. Соглас-
но ст. 4 «ж» Закона РФ. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» данным нало-
гом не облагается имущество, используемое для образования страхового и сезонного
запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом
поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных
органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти
субъектов РФ и органов местного самоуправления. При этом к таким запасам относятся
материальные ценности предприятий, законсервированные в соответствии с указанным
порядком.
Имущество, законсервированное приказом директора предприятия, не подпадает
под действие данной льготы, так как этот документ не является основанием для ее пре-
доставления.
Расчет налогооблагаемой базы при осуществлении различных видов дея-
тельности. Достаточно типичной является ситуация, когда одно и тоже здание исполь-
зуется для осуществления различных видов деятельности. При этом по имуществу, ис-
пользуемому для определенных видов деятельности, могут быть предоставлены льготы
по уплате налога.
Например, часть здания дома культуры сдана в аренду коммерческой организа-
ции, которая открыла там, например, ресторан. Согласно Инструкции ГНС РФ №33 от
налога на имущество, в частности, освобождается имущество, используемое исключи-
тельно для нужд образования и культуры. Таким образом, балансовая стоимость части
здания, в которой размещен ресторан, при расчете налога льготироваться не должна
(поскольку она не используется непосредственно для нужд образования и культуры).
Подлежащая включению в налогооблагаемую базу балансовая стоимость поме-
щений, занимаемых такими подразделениями самой организации (или арендуемых сто-
ронними организациями), определяется пропорционально доле занимаемой ими пло-
щади в общей площади здания:
где Сн – балансовая стоимость налогооблагаемой площади здания, за вычетом начис-
ленного износа (то есть площади, используемой для размещения объектов,
по которой не предоставляется льгота по уплате налога, например, в приве-
денной ситуации – площадь ресторана),
Со – балансовая стоимость всего здания,
Sн – налогооблагаемая площадь здания,
Sо – общая площадь здания.
Таким образом, поскольку плательщиком налога на имущество является его ба-
лансодержатель, то при установлении арендной платы организации-арендодателю це-
лесообразно учесть в ее сумме размер расходов на уплату налога на предоставляемое
имущество так, чтобы в конечном итоге сдача в аренду приносила бы прибыль, то есть
арендная плата должна быть выше, чем налог на имущество.
Применение льготы предприятиями по переработке и хранению сельскохо-
зяйственной продукции. Льготу по налогу на имущество имеют предприятия по про-
изводству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции при условии, что
выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы вы-
ручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный год.
Если по результатам работы за год выручка от льготируемых видов деятельности
составит менее 70%, то льгота предоставляется только в части имущества, используе-
мого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции.
При использовании указанных льгот следует иметь ввиду, что к сельскохозяйст-
венной продукции относится продукция, включенная в Общероссийский классифика-
тор продукции ОК 005-93.
Согласно ст. 1 Закона плательщиками налога на имущество наряду с предпри-
ятиями, организациями, учреждениями являются их филиалы и другие аналогичные
подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Поэтому, если
вышеперечисленное имущество находится на балансе такого подразделения, то льгота
должна применяться при расчете налога на имущество именно подразделения.
Льготы в налогообложении иностранных юридических лиц на территории
РФ. Льготы по налогу на имущество иностранным юридическим лицам предоставля-
ются:
? согласно общим нормам международного права (на основе принципа взаимно-
сти). Например, от налога освобождается имущество дипломатических и при-
равненных к ним представительств;
? по международным договорам РФ (СССР) об избежании двойного налогооб-
ложения, ратифицированным в установленном порядке. Если имеется между-
народное соглашение об избежании двойного налогообложения имущества
между Российской Федерацией и страной постоянного местопребывания ино-
странного юридического лица, то последнее может получить освобождение от
уплаты налога на имущество в России. Для этого в российские налоговые ор-
ганы представляется заявление о предварительном освобождении от налога на
имущество (приложение № 6 Инструкции ГНС РФ № 38);
? в соответствии с российским налоговым законодательством. Стоимость
имущества иностранного юридического лица для целей налогообложения
уменьшается на стоимость имущества, не подлежащего налогообложению в
соответствии с законодательством РФ.
Итак, во второй главе была сделана попытка определенной классификации всех
льгот по налогу на имущество предприятий, предусматриваемых нормативными доку-
ментами. На сегодняшний день общее количество льгот довольно значительно, что за-
трудняет анализ возможностей их использования для различных предприятий. Однако,
уже в проекте Налогового кодекса число предоставляемых льгот несколько сокращено.
Интерес представляют также льготы в налогообложении имущества иностранных юри-
дических лиц, связанные в основном с учетом положений международных соглашений
об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, что дает иностранным
юридическим лицам широкий простор для использования различных льгот в налогооб-
ложении имущества.
3. ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ
3.1. Изменения по налогу на имущество, предлагаемые
проектом налогового кодекса
Изменения, которые предложены внести в порядок исчисления и уплаты налога
на имущество, нельзя назвать коренными, однако, по ряду позиций они являются весь-
ма существенными.
Во-первых, предельная ставка налога повышена до 2,5 процентов. Вряд ли зако-
нодательные органы субъектов РФ, применившие ранее предельную ставку (2%) удер-
жатся от соблазна поднять ее уровень.
Во-вторых, существенно изменена налогооблагаемая база. В соответствии с про-
ектом Налогового кодекса предполагается включение в базу только амортизируемого
имущества. Здесь следует оговориться, что Налоговый кодекс призван несколько изме-
нить общее представление об амортизируемом имуществе. В его состав будут входить:
? основные средства;
? нематериальные объекты;
? малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
? капитализируемые затраты (затраты на ремонт, техническое обслуживание и
модернизацию основных средств; затраты на освоение природных ресурсов;
затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки).
Таким образом, для правильного определения налогооблагаемой базы руководи-
телям предприятий придется ждать очередной инструкции Госналогслужбы РФ и, по
всей вероятности, вносить существенные изменения в налоговый учет.
В-третьих, предлагается изменить и порядок исчисления налога. Среднегодовая
стоимость имущества, подлежащего налогообложению, определяется как одна трина-
дцатая суммы, полученной при сложении стоимостей такого имущества на первое чис-
ло каждого месяца отчетного года и первое число следующего за ним года. Если про-
должительность налогового периода составляет более одного года, усредненная по
этому налоговому периоду стоимость такого имущества принимается равной средней
стоимости этого имущества, определенной по итогам календарного года, входящего в
этот налоговый период. При этом соответствующий коэффициент принимается равным
1/365 числа дней налогового периода. Если продолжительность налогового периода со-
ставляет менее одного года, усредненная по этому налоговому периоду стоимость тако-
го имущества принимается равной сумме, полученной при сложении стоимостей этого
имущества на первое число каждого начинающегося в налоговом периоде месяца и на
первое число следующего за налоговым периодом года (если окончание налогового пе-
риода совпадает с окончанием календарного года), деленной на число слагаемых в этой
сумме. При этом соответствующий коэффициент принимается равным 1/365 числа
дней налогового периода.
Таким образом, предлагается вернуться к схеме, при которой в расчет прини-
маются остатки на начало каждого месяца, а не квартала, как сейчас. Эта схема сущест-
вовала до 1995 года и, так как в расчете участвовали почти все статьи актива баланса,
предприятию приходилось делать ежемесячный баланс, даже если производственные
или финансовые обстоятельства его к этому не понуждали. В связи с переходом на но-
вую налогооблагаемую базу (амортизируемое имущество) задача упрощается, но по-
вышается вероятность ошибок или расхождений в трактовке периодов осуществления
некоторых хозяйственных операций. Как, например, быть в случае, когда акт ввода в
эксплуатацию подписан 1 августа, а поступил в бухгалтерию только 10 августа (непо-
средственные исполнители акта ориентируются на квартальный баланс и не видят по-
следствий задержки представления документов в середине квартала. Тем более, что в
данном случае начисление амортизации будет начинаться с сентября). Налоговой ин-
спекцией дата, на которую должны быть учтены данные объекты основных средств,
вряд ли будет определена в пользу налогоплательщика.
В-четвертых, определенные, хотя и небольшие изменения произведены в отноше-
нии льгот по налогу. Эти изменения касаются прежде всего сроков действия льгот –
почти все они ограничены 31 декабря 2000 года. Другой тенденцией, прослеживаемой
при анализе существующих и предлагаемых льгот, является значительное сужение об-
ласти действия некоторых из них. Например, при применении льготы, по налогу на
имущество, используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоров-
ления детей в возрасте до 18 лет снижен возрастной ценз – до 16 лет. Возникает вопрос,
что предполагалось при внесении изменений – отказ от льготы, перепрофилирование
имеющихся лагерей с тем, чтобы дети старше 16 лет не могли в них находиться или
введение возрастного ценза при приеме в эти лагеря, безотносительно к тому, учится
ребенок в школе или нет.
В отношении льготы по предприятиям народных художественных промыслов
введено условие, предполагающее производство изделий, образцы которых утвержде-
ны в установленном порядке художественными советами по декоративно-прикладному
искусству либо иными уполномоченными органами. В данном случае создается ситуа-
ция, стимулирующая массовое производство изделий (по утвержденному шаблону).
Исключена льгота для общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою
деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организа-
ций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных
платежей прибыли.
Так
|
|
|
ДРУЗЬЯ:
Знакомства
Встречи
Красивые девушки
|
